Налогообложение в лизинге
В целях содействия развитию лизинга в странах с развивающейся экономикой лизинговые операции должны соответствовать режиму наибольшего благоприятствования, особенно по сравнению с другими финансовыми институтами. Такой режим способствует созданию благоприятных условий для привлечения иностранных инвестиций в основные средства. Но необходимо законно закрепить минимальный срок договора лизинга, чтобы не было злоупотребления налоговыми льготами.
Иностранная лизинговая компания должна встать на учет в налоговый орган. Постановка на учет производится по месту осуществления лизинговой деятельности в Российской Федерации, а если деятельность иностранной компании осуществляется в нескольких местах, то необходимо встать на учет в каждом из них. Если у иностранной лизинговой компании есть постоянное представительство, то постановка на учет осуществляется аналогично постановке на учет российских налогоплательщиков. В случае, когда иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представительства, она или ее уполномоченный представитель направляет уведомление об источниках доходов в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения источника дохода и в Министерство по налогам и сборам. Уведомление направляется в месячный срок с момента права на получение дохода или начала деятельности (с поступления первого платежа или вступления в силу договора лизинга). Налоговая регистрация влечет за собой:
Закон «О лизинге» предусматривает возможность применения ускоренной амортизации. При этом норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения не выше 3. Принимая во внимание очень низкие обычные нормы амортизации, это может оказаться большим преимуществом с налоговой точки зрения. Увеличивая амортизационные отчисления в 3 раза, налогоплательщик может сократить налоговую базу для исчисления налога на прибыль и имущество. Если лизингодатель не имеет присутствия в РФ, использование этого преимущества возможно, только когда имущество в соответствии с условиями договора передается на баланс лизингополучателя.
В соответствии с действующим законодательством налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Ставка не может быть больше 2,2% балансовой стоимости имущества, а величина применяемой нормы на может быть больше 5% для зданий и сооружений, 25% для автомобилей, офисного оборудования и мебели и 15% для всего остального1. Таким образом, если лизинговая сделка предполагает, что передаваемое имущество остается на балансе лизингодателя, то он должен произвести расчет налога и уплачивать его ежеквартально. Одним из преимуществ учета имущества на балансе лизингодателя является возможность применять амортизационные нормы и правила, установленные в стране постоянного пребывания лизингодателя.
В соответствии с действующим законодательством стороны договора финансового лизинга могут предусмотреть передачу лизингового имущества на баланс лизингополучателя. При этом лизингодатель остается собственником имущества и освобождается от уплаты налога на имущество. Таким образом, предусмотрев в договоре передачу имущества на баланс лизингополучателя, лизингодатель может не подвергать себя риску, связанному с получением статуса налогоплательщика.
Если стороны не планируют передачу имущества с баланса на баланс,, договор лизинга содержит положение о том, какая сторона будет являться балансодержателем. При оперативном лизинге имущество всегда находится на балансе лизингодателя, при финансовом лизинге возможны варианты.
Если российским участником международного договора лизинга является лизинговая компания, то налог на прибыль уплачивается в общем порядке. Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации, включает сумму прибыли налогоплательщика, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога. При этом сумма налога на прибыль, уплаченная в соответствии с зарубежным законодательством, принимается к зачету в пределах суммы налога, исчисленного для той же налогооблагаемой базы в соответствии с российским законодательством. Таким образом решается вопрос устранения двойного налогообложения доходов, полученных за рубежом.
Если же российским участником международного договора лизинга является лизингополучатель, то налогообложение прибыли иностранного юридического лица, имеющего в Российской Федерации свои постоянные представительства, практически полностью соответствует налогообложению прибыли российских предприятий. Если иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представительства, то ее доход также подлежит обложению налогом. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизинговых платежей за минусом суммы возмещения стоимости имущества, платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество. При оперативном лизинге из суммы лизинговых платежей могут исключаться только возмещение лизингодателю стоимости привлеченных кредитных ресурсов и суммы налога на имущество. Таким образом, база для исчисления налога при финансовом лизинге значительно меньше, чем при оперативном лизинге.
Как правило, большинство договоров Российской Федерации с иностранными государствами освобождает платежи за лизинг движимого имущества от налога на прибыль в Российской Федерации.
Международные лизинговые операции несут в себе специфические проблемы, связанные с взиманием НДС:
Двойное налогообложение приводит к неэффективности международного лизинга.
В соответствии с обычным порядком НДС начисляется на сумму лизингового платежа и уплачивается лизингодателем, который перечисляет это в государственный бюджет. Процедура уплаты таможенного НДС зависит от таможенного режима. Если используется режим свободного обращения, то таможенный НДС уплачивается при ввозе предмета лизинга. Налог с доходов, полученных лизингодателем от резидента в результате международного лизинга, исчисляется и удерживается лизингополучателем (п. 1 ст. 310 НК РФ). Лизингодатель может быть резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет договор об избежании двойного налогообложения, тогда налог с доходов не удерживается, но для этого перед заключением договора предоставляются необходимые документы о его местонахождении в этом государстве.
Иностранная лизинговая компания должна встать на учет в налоговый орган. Постановка на учет производится по месту осуществления лизинговой деятельности в Российской Федерации, а если деятельность иностранной компании осуществляется в нескольких местах, то необходимо встать на учет в каждом из них. Если у иностранной лизинговой компании есть постоянное представительство, то постановка на учет осуществляется аналогично постановке на учет российских налогоплательщиков. В случае, когда иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представительства, она или ее уполномоченный представитель направляет уведомление об источниках доходов в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения источника дохода и в Министерство по налогам и сборам. Уведомление направляется в месячный срок с момента права на получение дохода или начала деятельности (с поступления первого платежа или вступления в силу договора лизинга). Налоговая регистрация влечет за собой:
- информирование налогового органа о видах доходов, полученных в Российской Федерации, об имуществе и деятельности
- декларирование доходов
- уплату налогов
- ведение отчетности и предоставление ее на проверку налоговому органу.
Закон «О лизинге» предусматривает возможность применения ускоренной амортизации. При этом норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения не выше 3. Принимая во внимание очень низкие обычные нормы амортизации, это может оказаться большим преимуществом с налоговой точки зрения. Увеличивая амортизационные отчисления в 3 раза, налогоплательщик может сократить налоговую базу для исчисления налога на прибыль и имущество. Если лизингодатель не имеет присутствия в РФ, использование этого преимущества возможно, только когда имущество в соответствии с условиями договора передается на баланс лизингополучателя.
В соответствии с действующим законодательством налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Ставка не может быть больше 2,2% балансовой стоимости имущества, а величина применяемой нормы на может быть больше 5% для зданий и сооружений, 25% для автомобилей, офисного оборудования и мебели и 15% для всего остального1. Таким образом, если лизинговая сделка предполагает, что передаваемое имущество остается на балансе лизингодателя, то он должен произвести расчет налога и уплачивать его ежеквартально. Одним из преимуществ учета имущества на балансе лизингодателя является возможность применять амортизационные нормы и правила, установленные в стране постоянного пребывания лизингодателя.
В соответствии с действующим законодательством стороны договора финансового лизинга могут предусмотреть передачу лизингового имущества на баланс лизингополучателя. При этом лизингодатель остается собственником имущества и освобождается от уплаты налога на имущество. Таким образом, предусмотрев в договоре передачу имущества на баланс лизингополучателя, лизингодатель может не подвергать себя риску, связанному с получением статуса налогоплательщика.
Если стороны не планируют передачу имущества с баланса на баланс,, договор лизинга содержит положение о том, какая сторона будет являться балансодержателем. При оперативном лизинге имущество всегда находится на балансе лизингодателя, при финансовом лизинге возможны варианты.
Если российским участником международного договора лизинга является лизинговая компания, то налог на прибыль уплачивается в общем порядке. Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации, включает сумму прибыли налогоплательщика, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога. При этом сумма налога на прибыль, уплаченная в соответствии с зарубежным законодательством, принимается к зачету в пределах суммы налога, исчисленного для той же налогооблагаемой базы в соответствии с российским законодательством. Таким образом решается вопрос устранения двойного налогообложения доходов, полученных за рубежом.
Если же российским участником международного договора лизинга является лизингополучатель, то налогообложение прибыли иностранного юридического лица, имеющего в Российской Федерации свои постоянные представительства, практически полностью соответствует налогообложению прибыли российских предприятий. Если иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представительства, то ее доход также подлежит обложению налогом. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизинговых платежей за минусом суммы возмещения стоимости имущества, платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество. При оперативном лизинге из суммы лизинговых платежей могут исключаться только возмещение лизингодателю стоимости привлеченных кредитных ресурсов и суммы налога на имущество. Таким образом, база для исчисления налога при финансовом лизинге значительно меньше, чем при оперативном лизинге.
Как правило, большинство договоров Российской Федерации с иностранными государствами освобождает платежи за лизинг движимого имущества от налога на прибыль в Российской Федерации.
Международные лизинговые операции несут в себе специфические проблемы, связанные с взиманием НДС:
- таможенный НДС к таможенной стоимости
- НДС, начисляемый на лизинговые платежи.
Двойное налогообложение приводит к неэффективности международного лизинга.
В соответствии с обычным порядком НДС начисляется на сумму лизингового платежа и уплачивается лизингодателем, который перечисляет это в государственный бюджет. Процедура уплаты таможенного НДС зависит от таможенного режима. Если используется режим свободного обращения, то таможенный НДС уплачивается при ввозе предмета лизинга. Налог с доходов, полученных лизингодателем от резидента в результате международного лизинга, исчисляется и удерживается лизингополучателем (п. 1 ст. 310 НК РФ). Лизингодатель может быть резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет договор об избежании двойного налогообложения, тогда налог с доходов не удерживается, но для этого перед заключением договора предоставляются необходимые документы о его местонахождении в этом государстве.
Алексей Иванов
Опубликовано 30-08-2023
81